Feriepenger — beregning og bokføring

Feriepenger opptjenes i ett år og utbetales i det neste. Året du jobber kalles opptjeningsåret, året du tar ferie kalles ferieåret. Lovens minstesats i ferieloven § 10 er 10,2 prosent av feriepengegrunnlaget, som svarer til fire uker og én dag ferie. Virksomheter med avtalefestet femte ferieuke — gjennom tariffavtale eller egen avtale — bruker 12 prosent.

Egne satser fra fylte 60

Arbeidstakere som fyller 60 år i løpet av ferieåret har rett til en ekstra ferieuke, og satsen øker med 2,3 prosentpoeng: til 12,5 prosent der grunnsatsen er 10,2, og til 14,3 prosent der den er 12. Tillegget på 2,3 prosentpoeng er begrenset til den delen av grunnlaget som ligger under seks ganger folketrygdens grunnbeløp, målt per 31. desember i opptjeningsåret. Over det taket beregnes bare den ordinære satsen.

Hva som inngår i grunnlaget

Feriepengegrunnlaget er arbeidsvederlag utbetalt i opptjeningsåret. Det omfatter lønn, overtidsbetaling, bonus knyttet til personlig arbeidsinnsats, provisjon og de fleste tillegg. Det omfatter ikke utgiftsgodtgjørelser som kilometergodtgjørelse og diett, ikke andel av nettoutbytte, ikke feriepengene som ble utbetalt året før, og ikke fast godtgjørelse som løper også i ferien uavhengig av arbeid.

Sykepenger og foreldrepenger fra arbeidsgiver inngår i grunnlaget for den perioden arbeidsgiver betaler. Ytelser utbetalt direkte fra NAV gjør det ikke — NAV beregner sine egne feriepenger av sykepenger for et begrenset antall uker, og av foreldrepenger etter egne regler. Det er derfor helt normalt at en ansatt med langt fravær får feriepenger fra to hold, med to forskjellige beregninger.

Kostnaden hører til opptjeningsåret

Selv om pengene først utbetales året etter, er feriepengene en kostnad i året de opptjenes. Sammenstillingsprinsippet krever at kostnaden føres i samme periode som arbeidet den knytter seg til. Ved hver lønnskjøring avsettes derfor feriepengene: debet 5092 Påløpte feriepenger, kredit 2940 Skyldige feriepenger. Arbeidsgiveravgiften av feriepengene avsettes samtidig, med debet 5405 og kredit på kontoen for skyldig arbeidsgiveravgift.

Gjør du ikke denne avsetningen, undervurderer du lønnskostnaden med rundt 12 prosent gjennom hele året, og får en tilsvarende kunstig topp i juni året etter. For et selskap som følger med på månedsresultatet, er det forskjellen mellom å vite hva driften koster og å tro at den er billigere enn den er.

Ved utbetaling

Når feriepengene utbetales — typisk i juni — reverseres avsetningen mot bankutbetalingen: debet 2940 Skyldige feriepenger, kredit 1920 Bankinnskudd. Det skal ikke føres ny lønnskostnad ved utbetalingen; kostnaden ble tatt i fjor. Er avsetningen riktig, går konto 2940 mot null når fjorårets feriepenger er utbetalt, og det som står igjen er avsetningen for inneværende år.

Hvorfor juni er trekkfri

Feriepenger utbetalt i ferieåret for ferie opptjent året før er fritatt for forskuddstrekk. Det betyr ikke at feriepengene er skattefrie — de er skattepliktig inntekt som alt annet. Skatten er bare flyttet: skattekortet ditt er beregnet slik at trekkprosenten i de elleve andre månedene er høyere, slik at årets samlede trekk stemmer. Får du utbetalt feriepenger opptjent i samme år, for eksempel ved sluttoppgjør, er de derimot trekkpliktige på vanlig måte.

Feriepenger er ikke fritatt for arbeidsgiveravgift

Trekkfritaket gjelder forskuddstrekket, ikke arbeidsgiveravgiften. Arbeidsgiver betaler full arbeidsgiveravgift av feriepengene, og avgiften forfaller i terminen utbetalingen skjer. Det er en vanlig likviditetsfelle i juni: både feriepengene og avgiften av dem skal ut, i en måned der lønnstrekket som normalt finansierer en del av utbetalingen er borte.

Ferie i praksis for månedslønte

For ansatte med fast månedslønn er den vanlige metoden å utbetale feriepengene i juni og samtidig trekke lønn for feriedagene — typisk ved å trekke for det antall dager ferie den ansatte har rett på. Nettoeffekten er at juni gir mer utbetalt enn en vanlig måned for de fleste, og at ferien i praksis er betalt av fjorårets opptjening. Tar den ansatte ut ferien senere på året, er den allerede betalt.

Når ansatte slutter

Ved oppsigelse skal alle opptjente feriepenger utbetales med siste lønn — både fjorårets rest og alt som er opptjent i inneværende år frem til sluttdato. Den delen som er opptjent i samme kalenderår er trekkpliktig. Dette er et vanlig punkt for feil i sluttoppgjør: avsetningen for inneværende år må hentes ut av konto 2940 og utbetales, ikke stå igjen som en gjeld til en ansatt som ikke lenger finnes.

Deltid, timelønn og variabel inntekt

Feriepenger beregnes av det som faktisk er utbetalt, ikke av en stillingsprosent. En timelønnet med varierende arbeidsmengde får derfor feriepenger som varierer tilsvarende, og en ansatt som begynte i oktober får feriepenger av tre måneders lønn — ikke av et helt års. Det er også grunnen til at nyansatte ofte opplever den første sommeren som stram: retten til fri er full fra første dag, men pengene følger opptjeningen fra året før, som hos en ny arbeidsgiver er null.

En nyansatt kan kreve ferie uten lønn, og kan motsette seg å ta ut ferie i den grad feriepengene ikke dekker lønnsbortfallet. Mange arbeidsgivere løser dette ved å avtale forskudd eller ved at den ansatte tar med feriepengeoppgjøret fra forrige arbeidsgiver — som utbetales ved sluttoppgjøret der.

Loven kan ikke fravikes til ugunst

Ferieloven er ufravikelig i den ansattes disfavør. Du kan avtale bedre vilkår enn loven — flere feriedager, høyere sats — men ikke dårligere. En avtale om at feriepenger er «inkludert i timelønnen» holder ikke rettslig: opptjeningen skal beregnes og holdes atskilt, og en arbeidsgiver som har regnet den inn i timesatsen risikerer å måtte betale den en gang til. For timelønnede kontrakter er dette en av de vanligste kildene til etterbetalingskrav.

Ferie kan ikke byttes mot penger

Hovedregelen i ferieloven er at ferien skal tas ut som fri, ikke løses ut i kontanter. Lovbestemt ferie som ikke er avviklet, skal overføres til neste år, og feriepengene følger med. Bare den avtalefestede femte uken kan i noen tilfeller utbetales etter avtale. For arbeidsgiver betyr det at ubrukt ferie ikke forsvinner ved årsskiftet — den blir stående som en forpliktelse i balansen til den faktisk er tatt ut.